而在此前，美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)已經(jīng)裁定，安達(dá)信在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立。安達(dá)信由此將會面臨5年的察看期和50萬美元的罰款，法院甚至還會判決安達(dá)信不得從事審計(jì)業(yè)務(wù)——這將徹底把有近百年歷史的安達(dá)信推向死亡的深淵！
安達(dá)信危機(jī)：能否成為擋箭牌？
因部分注冊會計(jì)師事務(wù)所協(xié)同銀廣夏等上市公司造假，中國注冊會計(jì)師（CPA）行業(yè)去年遭遇前所未有的信任危機(jī)，人們轉(zhuǎn)而把希望寄托于那些能有較好審計(jì)結(jié)果的“五大”會計(jì)師事務(wù)所身上。但是，安達(dá)信事件卻給人們潑了一盆冷水。
一時間，安達(dá)信危機(jī)也成為中國CPA造假的托詞之一。而事實(shí)上，這一系列表面相似的事件無論在內(nèi)容上還是背景上都各不相同。中國人民大學(xué)金融與證券研究所教授李永森說，安達(dá)信危機(jī)產(chǎn)生是成熟市場的機(jī)制問題，也是一個動態(tài)的完善過程，而中國CPA則還處于一個發(fā)展調(diào)整階段，這不能同日而語。
李永森分析認(rèn)為，安達(dá)信事件的根源，一個重要方面是會計(jì)師事務(wù)所正在大力發(fā)展的咨詢業(yè)務(wù)對原有的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，從而喪失了獨(dú)立性。1999年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了題為“將審計(jì)業(yè)務(wù)拓展成咨詢服務(wù)”的指導(dǎo)性文章，鼓勵會計(jì)公司進(jìn)一步拓寬咨詢服務(wù)。在此政策引導(dǎo)下，各大會計(jì)公司紛紛轉(zhuǎn)型。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1999年，注冊會計(jì)師行業(yè)51％的收入來自咨詢業(yè)務(wù)。
有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊2000年向安達(dá)信支付的審計(jì)費(fèi)為230萬美元，但咨詢等其它非審計(jì)費(fèi)用卻接近1200萬美元，安然的情況也類似。同一家事務(wù)所既從事財(cái)務(wù)審計(jì)，又進(jìn)行咨詢服務(wù)，這不可避免地存在利益沖突。不加強(qiáng)監(jiān)管自治，就很難抵擋住“糖衣炮彈”的攻擊。由于怕得罪這些大客戶，事務(wù)所面對弄虛作假，睜一眼、閉一眼，加上顧及巨額的咨詢收入，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面自然是“網(wǎng)開一面”。
中國注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長郭建新分析說，安達(dá)信事件的發(fā)生還與當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、審計(jì)和會計(jì)制度的變革密不可分。他說，由于全球經(jīng)濟(jì)不景氣和泡沫經(jīng)濟(jì)的繁榮，不少企業(yè)的經(jīng)營人急功近利，舞弊作假問題嚴(yán)重。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，也不可能對每一筆業(yè)務(wù)都全面核對，比如世界通信公司所爆發(fā)出的財(cái)務(wù)丑聞，這家公司將38億美元經(jīng)營性支出列為資本支出，以此避免去年和今年第一季度出現(xiàn)凈虧損。安達(dá)信對此聲明，世通公司并沒有出具有關(guān)成本轉(zhuǎn)換的資料，也沒有咨詢有關(guān)的會計(jì)處理方法。至于其中的是非，相信會隨著調(diào)查的深入而逐漸清晰。
安然事件爆發(fā)后，美國更多關(guān)注注冊會計(jì)師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨(dú)立性問題。這一問題已開始得到解決。今年以來，“五大”紛紛宣布，計(jì)劃停止以內(nèi)部和外部審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。
在發(fā)達(dá)國家，嚴(yán)格的市場信用制度將使那些弄虛作假者付出最慘重的代價，并令其一蹶不振。美國金融市場200多年的歷史上，至今還沒有一家大型金融服務(wù)公司在受到刑事起訴后能繼續(xù)生存。目前，安達(dá)信的前途可謂兇多吉少。
更為嚴(yán)厲的是，在被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，即使注冊會計(jì)師沒有審計(jì)責(zé)任，按照國際通行的“深口袋”原則，注冊會計(jì)師也要承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任，因?yàn)楦鲊鴮徲?jì)準(zhǔn)則中都要求注冊會計(jì)師審慎選擇被審計(jì)單位。所有這些遠(yuǎn)不是國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所“換一槍再打一個地方”可以比擬的。
參與造假：與上市公司狼狽為奸？
與安達(dá)信事件的根源所迥然不同的是，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)還主要集中在法定審計(jì)方面，咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的開拓正處于起步階段。但是，國內(nèi)注冊會計(jì)師參與造假的案例卻舉不勝舉。2001年底有關(guān)調(diào)查顯示，88％的調(diào)查對象對上市公司會計(jì)信息持不信任態(tài)度，這可以間接說明市場對注冊會計(jì)師的信任度極低。
實(shí)際上，在我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時期，在證券市場發(fā)育初期，上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種種，不僅有來自執(zhí)業(yè)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，還有來自政策和制度安排的風(fēng)險(xiǎn)。這些有著中國“特色”的注會造假原因，可就不是國外同行們所能比擬的了。
會計(jì)專家張以寬在談到注會造假時認(rèn)為，上市公司造假是問題產(chǎn)生的根源。絕大多數(shù)國有企業(yè)上市前不是股份公司，這種狀況使大多數(shù)上市公司運(yùn)行機(jī)制與要求相比差距甚遠(yuǎn)。即使是現(xiàn)在，由于上市公司內(nèi)部治理不健全，企業(yè)經(jīng)營者唯利是圖，常常通過虛假報(bào)表來維持公司的利潤。
財(cái)政部科學(xué)研究所副所長王朝才認(rèn)為，由于現(xiàn)行體制的原因，上市公司的好壞往往涉及到部門或地區(qū)的利益，因此上市公司及會計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。一些注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時，還面臨著來自行政部門的干預(yù)。這種干預(yù)或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼等方式，從而使上市公司能獲得一份干凈的報(bào)告。
此外，我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，注冊會計(jì)師行業(yè)的惡性競爭嚴(yán)重。到去年11月份，全國會計(jì)師事務(wù)所4547家，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師55898人，平均每家事務(wù)所僅有12人。
法律不完善也使得造假者不必為他們的行為付出應(yīng)有的代價，這更激化了問題的嚴(yán)重性。目前，在我國對注冊會計(jì)師及事務(wù)所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作民事賠償。
合伙制：能否成為靈丹妙藥？
注冊會計(jì)師造假沖擊波直接引發(fā)了社會上的信用危機(jī)。如何讓誠信、中立這一會計(jì)師事務(wù)所生存的基石獲得公眾的信任？
中注協(xié)負(fù)責(zé)人表示，推行合伙制是中注協(xié)目前重點(diǎn)的研究方向。我國的《注冊會計(jì)師法》里定了兩種形式，一種是合伙制，要負(fù)無限責(zé)任，另一種是有限責(zé)任。而目前大約僅有8％到10％的事務(wù)所是合伙制。當(dāng)初注會行業(yè)脫鉤改制時之所以沒有一下子過渡到無限責(zé)任制，是怕步子太大，業(yè)內(nèi)接受不了，有限責(zé)任制只是一個過渡形式。
會計(jì)專家介紹說，有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計(jì)師還要以其自家財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和自我約束意識，提高審計(jì)質(zhì)量。
從目前情況看，會計(jì)師事務(wù)所全部改為合伙制尚待時日。目前的主要問題是合伙制在我國推行十分困難，也缺少完善的法律法規(guī)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和小型企業(yè)無合適的會計(jì)師事務(wù)所來提供高質(zhì)量的服務(wù)；而建立相關(guān)的民事賠償機(jī)制和相關(guān)法律進(jìn)行修改也需要更多的時間。
種種跡象表明，外部環(huán)境已迫切要求我國會計(jì)師事務(wù)所加速轉(zhuǎn)變，行業(yè)的重組整合的“戰(zhàn)國”時代到來已不可避免。有關(guān)專家預(yù)測，中國CPA行業(yè)的格局即將被打破，3到5年內(nèi)會出現(xiàn)一個全新的格局，未來競爭將會在國際所與國內(nèi)所之間展開。
隨著我國對加入世貿(mào)組織的承諾，今后將逐步放開會計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)市場，在市場準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)范圍等方面除了個別限制的情況之外，外籍和港澳臺人士只要取得我國執(zhí)業(yè)許可，即可和境內(nèi)注冊會計(jì)師一樣在我國執(zhí)業(yè)。
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